合同履约成本纳入在产品核算的原因,相关成本摊销期限、 是否不超过一年或一个营业周期,关于合同履约成本相关会计处理是否符合准则规定

发布时间:

2024-01-17

分享到:


问询问题

请发行人:
说明相关成本纳入在产品核算的原因,相关成本摊销期限、 是否不超过一年或一个营业周期,关于合同履约成本相关会计处理是否符合《企 业会计准则》的规定。
 
 

问询回复

1、相关成本纳入在产品核算的原因 

根据《企业会计准则第 14 号——收入》(2017 年修订)(以下简称新收入准则) 第二十六条规定:

企业为履行合同发生的成本,不属于其他企业会计准则规范范 围且同时满足下列条件的,应当作为合同履约成本确认为一项资产:

①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。与合同直接相关的成本包 括直接人工、直接材料、制造费用(或类似费用)、明确由客户承担的成本以及仅 因该合同而发生的其他成本;

②该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源;

③该成本预期能够收回。

第二十七条规定:企业应当在下列支出发生时,将其计入当期损益:

①管理费用;

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用),这些支出为 履行合同发生,但未反映在合同价格中;

③与履约义务中已履行部分相关的支出;

④无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。

发行人根据签订的合同或者根据客户提供的开工证明、中标通知等文件进行 立项,发行人相关业务履约过程中发生的成本按照立项项目归集。相关业务履约 过程中发生的成本包括工资、社保公积金和福利费等人工成本、第三方软硬件和 技术服务费成本以及差旅费、交通费等其他费用,其中人工成本按照工时分摊, 第三方成本和其他费用直接归集到对应项目,上述成本均为具体项目发生,与已 经签订的合同或者预期取得的合同直接相关。

发行人归集的项目成本均构成及增加了向客户交付定制化开发软件、系统集 成、交付第三方产品和提供技术开发、运行维护服务的相关资源,符合该成本增加了企业未来用于履行(包括持续履行)履约义务的资源的定义。发行人归集的项目成本预期能够通过合同的履行予以收回。报告期内,发行 人主要客户为信用条件较好的党政机关和事业单位用户,且发行人各期毛利率均 为正数,预期能够通过履行合同收回相关合同金额,且预期收回合同金额大于为 履行合同而发生的成本。

发行人为履行合同所发生的上述人工成本、第三方采购成本和其他费用系为 履行合同而发生的正常成本,不属于公司自身内部管理性质的费用,也不属于非 正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用(或类似费用),同时上述成本也与已 经确认收入的项目无关,不属于与履约义务中已履行部分相关的支出,此外,发 行人为履行合同所发生的成本均可以通过工时分摊或直接归集的方式准确对应到 具体项目,不存在无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出。

综上,发行人发生的项目成本符合新收入准则中关于合同履约成本(在产品) 的定义,因此发行人将其纳入合同履约成本(在产品)核算。

2、相关成本摊销期限、是否不超过一年或一个营业周期 

发行人按照项目归集和核算项目实施成本,项目验收确认收入时结转项目归 集的成本。发行人一般项目实施周期在一年以内,部分项目受项目规模、实施复 杂度、实施环境、突发事件和客户需求变更等因素的影响,实施周期超过一年。报告期各期末,发行人合同履约成本中实施周期超过一年的项目金额占比分别为 5.28%、11.30%、15.96%和 2.92%,占比相对较低

3、关于合同履约成本相关会计处理是否符合《企业会计准则》的规定 

报告期内,发行人合同履约成本主要为履约期末未完工或未验收项目的已发 生人工成本、第三方采购成本和其他费用等成本。发行人对每个项目独立设置项 目编码,所有的成本支出均按照项目进行管理和归集,项目的合同履约成本由项 目开工至项目验收前发生的成本构成,发行人财务部门根据各项目成本支出情况, 核算计入各项目的成本(合同履约成本),待项目满足收入确认条件时,财务部门 将各项目归集的成本(合同履约成本)转入营业成本。同时,发行人按照单个项 目进行减值测试,每个资产负债表日,以存货的成本与可变现净值孰低进行计量,存货成本高于其可变现净值的,计提存货跌价准备,并计入当期损益。

综上,公 司合同履约成本相关会计处理符合《企业会计准则》的规定。

 

注:本案例为商信政通北交所IPO项目