收入核查过程中是否独立履行发函程序, 细节测试的样本选取是否具有代表性,收入覆盖比例是否充分

发布时间:

2024-01-23

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问询问题

申报材料显示: 
发行人报告期内存在通过贸易商和经销商销售的情形。
请保荐人、会计师说明:
收入核查过程中是否独立履行发函程序,执行替代测试的具体情况, 细节测试的样本选取是否具有代表性,收入覆盖比例是否充分。
 
问询回复
1、收入核查过程中是否独立履行发函程序 

保荐人对公司收入核查过程中独立履行了发函程序,具体如下: 

(1)对被询证单位的收件人信息、发函地址等实施核查。公司提供客户发 函基本信息后,保荐人结合企查查、公司官网等公开信息将收件地址与注册地址 进行对比,对异常地址信息在发函前了解情况,并判断其合理性。 

(2)根据确认无误的函证信息独立编制客户询证函,并在询证函中明确要求对方直接将回函邮寄至保荐人办公所在地。 

(3)询证函由保荐人项目组独立寄发,保荐人项目组独立联系第三方快递 公司统一将询证函纸质原件邮寄至被询证单位处。 

(4)客户均以邮寄至保荐人办公所在地的方式回函。保荐人项目组保留回 函快递单签收联,项目组成员核对询证函是否为原件、回函日期是否可疑、快递 路径是否合理、回函人与收函人是否不同、回函地址与收函地址是否不同等,针对异常情况了解原因,并判断其合理性,项目组对回函过程保持控制,不存在由 公司转交回函的情况。 

(5)将回函信息录入函证控制表,取得会计师发函记录、回函记录、函证 文件进行补充复核,对于回函不符的函证,核对不符的原因,编制回函差异调节 表;对于未回函的函证,执行替代性程序。 

申报会计师对公司的收入核查过程中独立履行了发函程序,具体如下: 

(1)对被询证单位的收件人信息、发函地址等实施核查。公司提供客户发 函基本信息后,申报会计师结合企查查、公司官网等公开信息将收件地址与注册 地址进行对比,对异常地址信息在发函前了解情况,并判断其合理性。

(2)根据确认无误的函证信息独立编制客户询证函,并在询证函中明确要 求对方直接将回函邮寄至会计师函证中心办公所在地,此外每份询证函附有可识 别的唯一二维码信息。 

(3)询证函由会计师函证中心独立寄发,将核对完毕的函证地址信息、联 系人以及联系方式上传至函证中心系统,由函证中心人员独立联系第三方快递公 司统一将询证函纸质原件邮寄至被询证单位处。 

(4)客户均以邮寄至函证中心的方式回函。函证中心保留回函快递单签收 联并将询证函回函及签收单上传至函证中心系统,项目组成员核对询证函是否为 原件、回函日期是否可疑、快递路径是否合理、回函人与收函人是否不同、回函 地址与收函地址是否不同等,针对异常情况了解原因,并判断其合理性,会计师 对回函过程保持控制,不存在由公司转交回函的情况。 

2、执行替代测试的具体情况 

对未回函的客户执行替代测试程序,包括检查销售合同、发货单、签收单、 报关单、提单及期后回款情况等,核实公司各期末应收账款余额是否真实、准确, 是否符合公司实际经营情况。保荐人执行替代程序的金额及比例如下:

报告期内,公司销售收未回函比例较低。部分客户未回函主要是由于:特殊 时期客户居家办公,无法盖章回函;部分客户由于已经不再从事相关业务,回函意愿较低;公司销售集中度不高,对于部分客户销售金额很小,客户回函意愿不 高。对于公司与未回函客户间的交易情况,保荐人与会计师检查销售合同、发货 单、签收单、发票等,核实公司各期销售收入是否真实、准确,是否符合公司实 际经营情况。 
3、细节测试的样本选取是否具有代表性,收入覆盖比例是否充分 
保荐人与会计师对公司收入实施了函证、分析以及对客户进行走访和终端客 户穿透核查等细节测试,在此基础上,还对收入实施了凭证检查的细节测试。
公 司的销售收入具有客户群体分散、销售订单多、出库频次高、交易金额小的特征, 在基于对相关重大错报风险的评估和审计效率的要求下,保荐人与会计师依据重 要性原则并结合审计抽样方法对细节测试的样本进行了选择,样本的选取具有代 表性,具体的过程如下:
报告期内,以各主体各期全年不含合并范围内关联方的营业收入作为样本总 体,以单笔收入作为一个样本单元,结合重要性水平,对 2020 年、2021 年、2022 年和 2023 年 1-6 月高于实际执行的重要性的单笔收入全部进行测试,并对低于 实际执行的重要性但是高于明显微小错报临界值的单笔收入随机抽样进行测试。 
重要性水平的确定根据《中国注册会计师审计准则—计划和执行审计工作时 的重要性》要求注册会计师站在财务报表使用者的角度,充分考虑被审计单位的 性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境,选用如资产、负债、所有 者权益、收入和费用等财务报表要素,或报表使用者特别关注的项目作为适当的 基准。根据公司经营状况,保荐人与会计师采用利润总额的 5%作为财务报表整 体重要性水平,经审慎评估,以财务报表整体重要性水平的 60%作为实际执行的 重要性水平。报告期各期财务报表层次的重要性水平如下:

实际执行的重要性水平通常为财务报表整体重要性的 50%-75%,经保荐人 与会计师综合评估,实际执行的重要性水平按照 60%确定,2020-2023 年上半年 实际执行的重要性水平取整分别为 480 万元、420 万元、310 万元和 170 万元。 
公司明显微小错报的临界值取整体重要性水平的 5%,2020-2023 年上半年 取整分别为 40 万元、35 万元、26 万元和 14 万元。保荐人与会计师针对销售收入抽样检查了收入记账凭证、合同订单、出库单、 发货单、签收回执(内销)及出口报关单(外销)和销售发票等收入确认支持性 文件以核查收入确认是否真实、准确,具体执行情况如下与具体选取和测试的样 本规模如下:

报告期各期,样本金额占比在 30%左右,主要系发行人客户较为分散,交易 次数频繁但交易金额较小所致,依据《中国注册会计师审计准则—审计抽样》的 相关规定,采用选取大额项目并对其余部分运用系统选样的抽样方法选取样本, 兼顾重要性与随机性,并通过分层抽样兼顾不同类型、交易金额的项目及不同交 易规模的客户,保证金额较大的项目核查比例较高,针对金额较小的项目采用随 机选样的方法选取样本,以保证不同金额的项目均有被选取的可能性。具体情况 如下:

综上所述,保荐人与会计师细节测试样本选取具有代表性,符合审计准则的 相关要求。

 

注:本案例为合诚技术主板IPO项目