论证报告期内发行人收入确认方式变更属于会计政策变更而不属于会计差错更正的合规性

发布时间:

2024-01-23

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问询问题

根据申请文件,发行人部分产品占用场地较大,客户由于场地受限等因 素,要求进行下厂验收。对于客户要求下厂验收的产品,在满足售后代管商品安排并且客户取得商品控制权,经客户验收通过后确认收入的实现。对于其他产品, 根据销售合同的约定,在产品已经发出并向客户完成交付,经客户验收通过后确 认销售收入的实现。
请发行人:
论证报告期内收入确认方式变更属于会计政策变更不属于会计差错更正的合规性。
 

问询回复

报告期内,公司不存在“公司对于客户要求下厂验收的产品,在满足售后代 管商品安排并且客户取得商品控制权,经客户验收通过后确认收入的实现”类型的收入。

根据《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》相关规定,报告期内公司将收入确认政策由“公司根据销售合同的约定,在产品已 经发出并向客户完成交付,经客户验收通过后确认销售收入的实现”变更为“① 公司对于客户要求下厂验收的产品,在满足售后代管商品安排并且客户取得商品 控制权,经客户验收通过后确认收入的实现;②公司对于其他产品,根据销售合 同的约定,在产品已经发出并向客户完成交付,经客户验收通过后确认销售收入 的实现。”属于会计政策变更,不属于会计差错更正。

针对上述收入确认政策变更,公司已经履行了必要的审批程序。2023 年 4
月 27 日,公司召开了第四届董事会第二次会议,审议通过了《关于公司会计政
策变更的议案》,公司独立董事对上述政策变更发表了独立意见。独立董事对公
司第四届董事会第二次会议审议的相关事项进行审查后,发表如下独立意见:“公
司本次会计政策的变更,是执行国家财政部相关文件的要求及根据公司产品实际
交付验收的客观情况对销售商品收入确认方法进行的变更,符合《业会计准则
相关规定和公司实际情况。执行变更后的会计政策能够更加客观、公允地反映公
司的财务状况和经营成果,符合公司及全体股东的利益。” 

根据《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第
四章第十一条规定:“前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,
而对前期财务报表造成省略漏或错报。(一)编报前期财务报表时预期能够取得
并加以考虑的可靠信息。(二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生
的影响以及存货、固定资产盘盈等。”

根据《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计和差错更正》第二章
的规定:“会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和
会计处理方法;企业采用的会计政策,在每一会计期间和前后各期应当保持一致,不得随意变更。但是,满足下列条件之一的,可以变更会计政策:1.法律、行政
法规或者国家统一的会计制度等要求变更;2.会计政策变更能够提供更可靠、更
相关的会计信息。” 

公司上述会计政策变更前,按照企业会计准则相关政策确认收入,不存在对 前期财务报表造成漏报或错报的情形;报告期内公司收入确认政策的变更属于会 计政策变更,不属于会计差错更正。 

综上,公司为进一步提高会计信息披露质量,公司上述收入确认政策由“公 司根据销售合同的约定,在产品已经发出并向客户完成交付,经客户验收通过后 确认销售收入的实现”变更为“①公司对于客户要求下厂验收的产品,在满足售 后代管商品安排并且客户取得商品控制权,经客户验收通过后确认收入的实现;②公司对于其他产品,根据销售合同的约定,在产品已经发出并向客户完成交付, 经客户验收通过后确认销售收入的实现。”,属于会计政策变更,符合会计准则 的要求,且公司已履行必要的审批程序,变更具有合规性。

注:本案例为成电光信北交所IPO项目