IPO案例:回购虚拟股权涉及税收的合法合规性

发布时间:

2022-09-09

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问询问题

2017 年 12 月,发行人股东郑建国、徐东惠、辛成海、史金松以 31.13 元/股权的价格回购汤军等十三名激励对象 132.50 万份虚拟股权。
请发行人说明回购虚拟股权涉及税收的合法合规性。
 

问询回复

由于虚拟股权不属于股权,且未在工商登记,无法按照《中华人民共和国个人所得税法》规定的“财产转让所得”进行纳税, 汤军等 13 名员工暂未就虚拟股权所得申报缴纳个人所得税;虚拟股权回购事项属于股东间的个人行为,与发行人无关,发行人无代扣代缴义务;针对上述虚拟股权回购事项,相关受益人及发行人实际控制人均已出具承诺如须缴税愿承担缴税义务,发行人不会因此事项遭受损失;虚拟股权事项不会影响发行人的税务合规性,截至本回复出具日,相关自然人不存在因虚拟股权事项被税务行政处罚的风险。

具体情况说明如下:

1、虚拟股权授予、回购及纳税情况

2011 年、 2014 年,发行人股东郑建国、徐东惠、史金松、辛成海无偿授予汤军等 13 名员工 132.50 万份虚拟股权,虚拟股权未在工商登记, 13 名员工仅享有虚拟股权对应的分红权和增值权,不享有所有权和表决权。

2017 年 12 月, 郑建国、史金松、徐东惠、辛成海出资 4,125.135 万元回购授予汤军等 13 名员工的全部 132.50 万份虚拟股权。由于虚拟股权不属于股权,未在工商登记,无法按照《中华人民共和国个人所得税法》规定的“财产转让所得”进行纳税,故汤军等 13 名员工暂未就虚拟股权所得申报缴纳个人所得税。

2、 虚拟股权回购属于股东间的个人行为,发行人无代扣代缴义务

发行人主管税务部门国家税务总局南京市鼓楼区税务局于 2022 年 6 月 14 日 出具《情况说明》,具体内容如下:

“根据国家税务总局 2014 年第 67 号公告第三条、第五条、第六条之规定,南京通达海公司上述“虚拟股权”的“授予”和“回购”并未在市场监管部门进行登记和变更,不属于公告中股权转让的情形,南京通达海公司作为被投资企业在自然人股权转让业务中无代扣代缴义务。”

虚拟股权回购事项不涉及公司支付回购款, 属于股东间的个人行为,与发行人无关, 发行人无代扣代缴义务。

3、 13 名员工及实际控制人已出具缴税承诺,发行人不会因此事项受到损失

汤军等 13 名核心员工于 2021 年 6 月分别出具《承诺函》,主要内容如下:“截至 2020 年 12 月,本人已经收到全部回购价款。针对上述虚拟股权授予和回购事项,若税务机关对本人的虚拟股权授予或回购行为追缴或征缴税款及相应的滞纳金或进行处罚,本人将全额承担该等税款、滞纳金及处罚,保证通达海不会因此遭受任何损失。”

发行人实际控制人郑建国于 2021 年 6 月出具《承诺函》,主要内容如下:“针对上述虚拟股权授予和回购事项,若税务机关对激励对象的虚拟股权授予或回购行为追缴或征缴税款及相应的滞纳金或进行处罚,激励对象将按照法律法规承担
相应的税收缴纳义务,若激励对象未承担相应的税款、滞纳金及处罚,本人将承担该等税款、滞纳金及处罚,保证通达海不会因此遭受任何损失。”

因此, 针对上述虚拟股权回购事项,相关受益人及发行人实际控制人均已出具承诺如须缴税愿承担缴税义务,发行人不会因此事项遭受损失。

4、 虚拟股权事项不影响发行人的合法合规性,相关自然人截至目前不存在因虚拟股权事项被税务行政处罚的风险

虚拟股权事项属于股东间的个人行为,与发行人无关,发行人无代扣代缴义务。根据发行人主管税务部门出具的文件,“发行人报告期内能够按期进行纳税申报,无欠税行为,暂未发现税务违法违章行为。”发行人报告期内未因虚拟股权受到过相关税务处罚。虚拟股权事项不会影响发行人的税务合规性。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条和第六十八条的规定, 税人未按照规定期限缴纳税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金;纳税人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款,经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳的,税务机关可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。

根据该等法律规定, 若虚拟股权事项被税务主管部门认定为要缴纳税款, 则相关受益人存在被税务机关要求加收滞纳金的风险。但仅在经税务机关责令限期缴纳而逾期未缴纳时,才存在受到不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款(即受到行政处罚)的风险。

根据 13 名受益员工出具的说明,该等自然人不存在因虚拟股权事项受到税务行政处罚的情形,也未被主管税务部门责令限期缴纳税款。因此,截至本回复出具日,相关受益人不存在“经税务机关责令限期缴纳且逾期仍未缴纳,进而可能被处以罚款等行政处罚” 的风险。

因此,虚拟股权事项不会影响发行人的合法合规性,截至本回复出具日,相关自然人不存在因虚拟股权事项被税务行政处罚的风险。

 

 

注:本案例为通达海创业板IPO项目