IPO案例:研发服务涉及产品交付情况下,时段法确认收入的合理性,是否符合行业惯例和会计准则规定

发布时间:

2022-09-19

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问询问题

根据申报材料及审核问询回复,报告期内,发行人将研发服务作为在某一时段履行的履约义务,按照履约进度确认收入。发行人提供的研发服务中涉及轴承产品的交付。
请发行人结合研发服务中承担的主要工作内容、合同条款中对合格收款权的具体约定等,进一步说明在研发服务涉及产品交付的情况下,认定为在某一时段履行的履约义务的合理性,是否符合行业惯例和《企业会计准则》规定,并测算若以时点法确认相关收入对业绩的影响。
 

问询回复

(一) 研发服务中承担的主要工作内容、合同条款中对合格收款权的具体
约定
1、研发服务中承担的主要工作内容
报告期内,发行人主要研发服务中涉及的主要工作内容情况如下:

2、 合同条款中对合格收款权的具体约定

发行人研发合同条款中对合格收款权均进行了明确约定。报告期内,发行人研发项目中仅“ 钠泵(南阳) 600MW 示范快堆主泵电机和泵控系统研发项目” 及“ 钠泵(原子能)泵上部轴承研发合同” (以下分别简称“ 钠泵南阳” 、 “ 钠泵原子能” ) 存在 2019 年度及 2021 年度确认收入, 但 2020 年度未 确认收的情形,以下将前述 2 个研发服务合同的主要条款列示如下:

( 1) 钠泵( 南阳) 600MW 示范快堆主泵电机和泵控系统研发项目-主泵电机轴承研发合同

如上所述,发行人研发合同条款中对合格收款权进行了明确约定,按承担的工作内容完成进度支付相应款项。


(二) 说明在研发服务涉及产品交付的情况下,认定为在某一时段履行的履约义务的合理性,是否符合行业惯例和《企业会计准则》规定

1、 企业会计准则相关规定

根据财政部修订后的《企业会计准则第 14 号——收入》 (以下简称新收入准则) 第十一条的相关规定,在满足下述条件之一时,属于在某一段时间内履行履约义务,否则,属于在某一时点履行履约义务,条件包括:

(1) 客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益;

(2) 客户能够控制企业履约过程中在建的商品;

(3) 企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

具有不可替代用途,是指因合同限制或实际可行性限制,企业不能轻易地将商品用于其他用途。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项,是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下,企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项,并且该权利具有法律约束力。

2、 发行人研发收入确认原则分析

发行人为客户提供的研发服务及交付的成果系应用于特定的项目或工程,例如纳泵南阳及钠泵原子能的研发成果和样机均系应用于某特定新型核电站。

因此, 发行人研发项目履约过程中所产出的成果具有不可替代用途,因可行性的限制,客户不能轻易将研发成果用于其他用途。

发行人与客户约定了研发项目各阶段的工作内容和相应的合格收款权,各阶段相应的工作完成后,客户会在鉴定合格后出具阶段完工证明并支付相应的款项。发行人研发项目虽然涉及到样机交付,但样机交付仅为研发合同各阶段工作内容的一部分,并不能作为研发项目是否完成的唯一判定标准,亦不能作为研发项目收款权的唯一判定依据,其完成与否并不影响前面阶段工作内容与相应的收款权。各阶段之间的工作内容与收款权相互独立,每完成相应阶段的工作内容且经客户鉴定合格后, 发行人享有该阶段相应的收款权。因此, 发行人在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

综上, 发行人研发收入满足新收入准则第十一条中“企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”的相关规定。发行人将研发收入认定为在某一时段履行的履约义务具有合理性,符合企业会计准则规定。

3、 是否符合行业惯例

根据公开披露的相关信息,同行业可比上市公司未披露研发项目收入确认政策的相关信息。

(三) 测算以时点法确认相关收入对业绩的影响

报告期内, 发行人分阶段且收入跨年度确认的研发项目为纳泵南阳及钠泵原子能,测算按时点法在完成项目所有工作且验收合格后一次性确认收入成本对业绩的影响情况如下:

若将前述项目按时点法确认收入,由于相关项目在 2021 年完成所有工作且
验收合格,因此按时点法确认收入将导致 2021 年度及净利润增加。

 

 

 

注:本案例为崇德科技创业板IPO项目