IPO案例:仅在完工产品间分摊制造费用及直接人工;产品成本结转方法是否符合准则 规定,公司成本核算方法与同行业公司是否存在差异

发布时间:

2022-11-22

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问询问题

申请文件显示,报告期内,发行人主营业务成本分别为 13,331.71 万元、16,258.02 万元、 20,072.53 万元。主营业务成本按性质构成包括直接材料、直接人工、制造费用、运输费用。
请发行人:
结合具体业务流程补充说明成本核算流程和方法,直接材料、人工费用、制造费用的归集和分配方法,是否存在仅在完工产品间分摊制造费用及直接人工的情形;说明产品成本结转方法,是否符合《企业会计准则》 规定,公司成本核算方法与同行业公司是否存在差异,分析差异的具体情况和原因。
 

问询回复

1、结合具体业务流程补充说明成本核算流程和方法,直接材料、人工费用、制造费用的归集和分配方法,是否存在仅在完工产品间分摊制造费用及直接人工的情形

(1) 结合具体业务流程补充说明成本核算流程和方法

①材料采购入库

生产计划部根据生产计划提交原辅料《申购表》,采购员根据《申购表》 向供应商发起订购合同,供应商运输商品至公司指定仓库,仓库将入库数量等录入用友系统并制作入库单,采购部将《入库单》、《付款申请单》、发票交接给财务,财务按照发票金额办理入账;若存在货到票未到情况,财务会根据库管人员录入系统的入库单上面的单价、数量暂估入账,确保账实相符。

②材料领用出库

仓库管理员根据由需求部门负责人审批的领料单上的物料编号、物料名称、规格型号、数量进行发料,并将发料信息录入用友系统,生成《材料出库单》。财务根据移动加权平均进行核算材料发出单价。

对于直接材料根据生产品种归集。直接人工与制造费用按照当月实际生产中发生的生产工人工资、间接人工、折旧费、修理费、水电费等进行归集。

④编制产品成本计算表

财务从用友系统中导出本月产品出库单列表,计算分摊产品成本。

⑤产成品入库

产品完工后经化验室检验合格后办理入库手续,仓储部门在用友系统中登记《产品入库单》。

⑥产成品出库及营业成本的结转

仓库根据销售部门提供的《发货申请单》出库并在用友系统中登记出库单。每月末,财务按照移动加权平均计算库存商品出库的单位成本,并根据确认收入的销售数量计算结转当月的主营业务成本,尚未确认收货的计入发出商品,待客户确认收货后结转计入主营业务成本。

(2)直接材料、直接人工和制造费用的归集和分配方法

①直接材料的归集与分配

直接材料包括原料、中药材、辅料等。按照生产的产成品、半成品品种批次直接归集实际领用的材料成本,并采用移动加权平均法进行计价。

②直接人工的归集与分配

人工费用包括工资、五险一金等,按照当月实际人工成本归集费用,并按照当月生产产品的标准工时进行分配。

③制造费用的归集与分配

制造费用包括为生产产品而发生的除直接材料和直接人工以外的其他各项费用,包括厂房及设备折旧费用、水电气等能源费用、设备修理费等,各类制造费用按当月实际发生支出进行归集,月末按照各生产产品的标准工时进行分配。

④是否存在仅在完工产品间分摊制造费用及直接人工的情形

发行人存在仅在完工产品间分摊制造费用及直接人工的情形。

根据《企业会计准则第 1 号——存货》“第七条 存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用,是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质,合理地选择制造费用分配方法。”

报告期内,公司各期末在产品余额分别为:677.31 万元、 724.81 万元、570.21 万元、 613.27 万元,占比为:5.18%、 5.47%、 3.84%、 3.92%。公司直接材料是在生产开始时一次性投入的,故生产成本中的材料成本按完工产品数量和在产品数量分配。公司生产化学药的周期一般为 10-30 天、中成药一般为 15-45 天,生产周期较短;同时各期直接人工和制造费用占生产成本的比例分别为30.51%、 27.08%、 30.12%、 33.54%,占比较低且稳定。

期末在产品余额小,占存货余额比例较为稳定,仅在完工产品间分摊制造费用及人工费用,对报告期各期结转的成本金额影响较小。

同行业公司中,未向在产品分配人工成本及制造费用的情况较为常见,具体情况如下表所示:

 

综上,发行人仅在完工产品间分摊制造费用及人工费用具有合理性,符合《企业会计准则》相关要求,符合行业惯例。

2、说明产品成本结转方法,是否符合《企业会计准则》规定,公司成本核算方法与同行业公司是否存在差异,分析差异的具体情况和原因

(1) 产品成本结转方法符合《企业会计准则》规定

公司每月通过用友系统统计每种产品的月初在库数量、在库金额、入库数量、入库金额、出库数量、月末在库数量,采用移动加权平均法计算本月产品销售出库成本,再根据月末《随货同行单》上的签收时间将产品成本从库存商品结转至营业成本或发出商品。

根据《企业会计准则第 1 号-存货》及其应用指南的规定,企业在进行成本计算时,应当根据产品生产过程的特点、生产经营组织的类型、产品种类的繁简和成本管理要求,确定成本计算方法。公司应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。发行人采用品种法,以产品品种为产品成本计算对象归集和分配生产费用;采用移动加权平均法确定发出存货的成本。

综上所述,公司产品成本的核算流程和方法与业务流程匹配;直接材料、直接人工、制造费用的归集和分配方法、产品成本结转方法合理,符合《企业会计准则》的规定。

(2)成本核算方法与同行业公司对比

同行业上市公司披露的成本核算方法如下:

公司产品成本的计量和确认以实际成本为基础,成本的归集及分摊合理,营业收入确认和营业成本结转符合一致性和配比原则,公司成本核算方法与同行业公司不存在较大差异。

 

注:本案例为万高药业创业板IPO项目