IPO案例：结合业务流程不同类型产品成本归集、核算及结转方法，内部控制的关键环节，营业成本核算是否准确、完整
发布时间：
2022-12-08
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公司主要从事机器视觉检测设备的研发、生产及销售，主要产品为 3D SPI及 3D AOI 产品。3D SPI 及 3D AOI 产品的采购、生产模式、业务流程一致。
1、公司业务模式及流程
（1）采购模式
公司采用“以产定购”与适当库存储备相结合的采购模式，根据实际收到的订单情况结合库存情况，安排生产计划编制并计算原材料需求，进而确认采购计划。生产所需原材料主要包括图像传感类、电气类、机械结构件和电脑软件类，对于镜头、相机、电脑主机等需要结合公司机器的性能配置的零部件， 公司通过提供性能参数等指标，委托供应商进行采购。产品生产过程中的部分非核心工序如电箱组装或机械结构件， 公司通过提供设计图纸，以委托加工的方式进行加工。
（2）生产模式
公司生产采用标准化生产及根据客户对设备性能或使用的特殊需求进行半定制化开发相结合的，以销售订单为导向的生产模式。公司产品的生产过程主 要包括制定生产计划、原材料采购、电气件装配、机械结构件装配、电脑及软件装机、图像传感类部件装配、机电联调、整机调试、测试检验、成品入库等环节。
公司销售部门在通过与客户沟通并确定需求后，会同生产部门根据项目特点选择相应的产品型号及功能配置，进而制定生产计划，安排批量生产。生产部门严格执行生产计划，产成品经质量测试检验合格后入库，按照约定时间交付客户。
2、不同类型产品成本归集、核算及结转的方法、过程
公司产品成本按生产工单进行归集、核算及结转，不同产品类型之间不存在实质性差异，主要核算方法和核算过程如下：
（1）直接材料：直接材料根据生产工单实际投料情况归集材料成本；本月发生的材料成本根据领用数量乘以当月领用材料的移动加权平均单价确定，当月完工设备的实际材料成本转至库存商品，当月未完工设备的实际材料成本作为在产品材料成本；
（2）直接人工：直接人工是生产人员当月发生的人工薪酬，每月末按照各型号产品定额工时分摊至各完工产品成本中；
（3）制造费用：制造费用是为生产产品而发生的各项间接费用，每月末按照当月产成品入库的定额工时分配至具体产品。
每月末公司根据分摊的直接材料、直接人工和制造费用计算产品入库成本，并根据月末移动加权平均法计算产品出库成本，根据当月确认收入的产品品种及数量对应结转产品销售成本。自 2020 年 1 月 1 日起， 公司执行新收入准则，实现销售发生的运输费用结转至营业成本。
3、 公司成本归集、核算、结转控制关键环节
报告期内， 公司建立了《采购管理制度》、《成本核算制度》、《存货管理制度》等相关内部控制制度，规范生产管理及成本核算等环节。公司设立了相应的成本核算岗位，明确相关岗位的职责和权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督，保证成本核算的规范性和准确性。
公司成本归集、核算内部控制关键环节管理和控制情况如下：
（1）制订生产计划
根据销售负责人已审批的销售合同、录入系统的产品 BOM 单等从销售管理系统生成具体的生产计划。生产部门从销售管理系统批量导出生产计划表，根据销售合同交期、产能等安排各生产计划的具体生产日期，编制生产排程表，生产排程表需经生产部门主管复核。
（2）委托加工管理
报告期内，非核心工序环节主要由公司提供的技术方案图纸以委外加工方式完成。采购部根据需要下达外协需求，经采购部负责人审核后进行采购，在ERP 系统生成委外订单及委托加工领料单，由仓库审核出库后发货给外协供应商；外协供应商根据要求对物料进行加工，加工完成后运至公司厂区，仓储部门根据清单确认数量，将货物与单据交由质检部，由质检人员检验合格后填写质检单并办理入库；采购部按照实际收回的半成品，根据外协加工完成数量及约定的加工单价，与外协厂商结算确认外协加工费，收取委托加工发票及结算单，并提交财务部复核确认，财务部根据确认的委托加工结算资料进行相应的账务处理。
（3）生产领料
生产部门根据具体领料单提交仓库申请领料， 仓库仓管人员根据领料单备货并将材料发送至生产部门，领料单需由仓管员、生产领料人员签字确认并经生产部门主管审核。生产领料按照实际投料分别计入各生产工单成本，按设备序列号归集入每台设备的材料成本。
（4）人员薪酬
生产部门每月编制生产产量报表，生产数据经生产主管审核后提交人力资源部，月末由人力资源部根据考勤情况及生产数据导入薪酬计算表，并提供基础数据到财务部复核，财务部根据当月生产的产品型号、数量和机型定额工时计算直接人工费用并计入各完工产品成本中。
（5）制造费用
财务部门每月按照实际发生的与生产相关的租赁费、辅助消耗、折旧与摊销、水电费等进行归集，月末按照当月产成品入库的定额工时分配至具体产品。
（6）产品入库
产成品完工后，经品质部检验审核合格后，出具检验报告，成品入库单需经生产主管审核，车间根据经审核的入库单、纸质检验报告向仓库办理入库。
（7）生产成本归集及分配结转
产品入库后根据既定的成本核算逻辑进行成本结转。
（8）产成品出库并结转营业成本
销售部门在销售管理系统生成销售发货单据，仓储部门依据销售发货单据办理发货。月末，财务部门根据当月已验收确认销售收入的销售明细结转对应的营业成本，已发出未确认销售收入的商品由库存商品结转至发出商品。
综上， 公司制定了完善的成本核算管理制度，对生产计划下达、委托加工管理、生产领料、生产装配、产品入库、成品发货等重要流程进行了详细的规范。报告期内，上述制度执行情况良好， 公司以生产工单为单位，对产品成本进行准确的划分、归集和分摊。在确认产品销售收入的同时，将对应产品的成本结转至营业成本。公司营业成本核算准确、完整，营业成本和营业收入相匹配。
