因俄乌冲突影响,管理层调整合同权益的摊销年限,是否符合《企业会计准则第 28 号》规定;相关资产是否存在减值迹象

发布时间:

2023-05-09

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问询问题

根据招股说明书、 保荐工作报告和公开资料, 1)发行人签订的氦气业务《主
购买协议》主要内容包括客户合同的转让、氦气采购合同的背靠背安排及提供相应辅助支持,于 2020 年 3 月完成交割;2)转让方承诺在三年内不向被转让合同的客户销售氦气;3) 国内工业用氦进口依存度高达 95%以上,存在供应链风险;4)公司 2022 年 2 月起调整氦气合同权益的摊销年限由 21.17 年为 10.33 年。
请发行人说明:
氦气合同权益摊销年限调整的原因及依据,是否符合《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定。
 

问询回复

(一)氦气合同权益摊销年限调整的原因及依据

公司从购买的氦气业务中整体受益, 包括氦气资源、 被转让客户合同以及辅助支持等, 因此公司将氦气业务取得的合同作为一项合同权益确认为无形资产,并按照氦气业务整体的合同期限确定氦气合同权益的预计使用寿命, 具体说明如下:

2017 年 8 月,林德气体和普莱克斯(以下简称“拟合并方”) 因企业合并向国家市场监督管理总局申报经营者集中反垄断审查, 此项集中在全球氦气市场 具或可能具有排除、限制竞争效果, 因此拟合并方向国家市场监管总局提出相关剥离建议。2018 年 9 月,国家市场监督管理总局附条件批准了此项合并及相关剥离建议,其中剥离的氦气资源来自林德气体选定的四个氦气气源合同, 其承诺以背靠背合同形式, 向受让方转让上述合同中部分比例的氦气产能,用以保证剥离总产能每年约 9,000 万标准立方英尺;剥离的被转让客户合同来自林德气体和普莱克斯的客户, 基于客户历史采购数据提供每年采购量接近 9,000 万标准立方英尺的氦气客户合同。

根据国家市场监管总局反垄断审查精神和审查意见,林德气体和普莱克斯剥离的实质是氦气的市场份额,避免合并后的集中对相关市场的竞争产生不利影响。根据拟合并方向国家市场监管总局提交的附加限制性条件建议,其中剥离的氦气资源系由四个气源合同共同构成,且四个合同中剥离的氦气产能并非固定数量或比例, 四个合同之间存在着调剂、补充等安排,以使得每年剥离的氦气产能占拟合并方拥有的产能比例可以相对固定, 从而实现反垄断要求剥离市场份额的目的。因此, 剥离的四个气源地氦气合同无法单独分割。

同时, 根据公司与拟合并方签订的氦气业务《主购买协议》 等,氦气合同权益包括采购合同的背靠背安排、 氦气客户合同的转让和辅助支持等。结合氦气业务的剥离方案及合同安排,公司是从购买的氦气整体业务中受益, 无法就单独的氦气采购或客户合同或辅助支持实现受益, 因此将取得的合同作为一项合同权益确认为无形资产。

公司根据氦气业务取得的合同期限确定氦气合同权益的预计使用寿命,采用直线法摊销,并于每期末进行复核。根据氦气业务《主购买协议》的约定, 阿穆尔气源地的采购协议预计于 2041 年 6 月到期,系最晚到期的相关受益合同,因此公司氦气合同权益的预计受益期间为 2020 年 4 月至 2041 年 5 月, 共 21.17 年,公司按照该预计寿命进行摊销,残值率为 0%。

受 2022 年 2 月开始的俄乌冲突的不可抗力影响,林德气体宣布暂停其在俄罗斯的业务,阿穆尔气源地的供气时间出现一定不确定性。为更准确反映公司氦气合同权益的预计受益期间,公司管理层自 2022 年 2 月起对氦气合同权益的摊销年限进行调整,合同权益的预计使用寿命按照除阿穆尔气源地的采购协议外其 余合同的最晚到期日( 2032 年 6 月) 确定,即剩余摊销年限变更为 2022 年 2 月至 2032 年 5 月共 10.33 年进行摊销,残值率为 0%。

(二)氦气合同权益摊销年限调整符合《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定

依据《企业会计准则第 6 号—无形资产》的相关规定, 使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。同时,企业至少应当于每年年度终了,对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的, 应当改变摊销期限和摊销方法。

依据《企业会计准则第 28 号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的相关规定,会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。氦气合同权益的主要利益是从购买的氦气整体业务中受益,因此将氦气业务取得的合同期限确定氦气业务的使用寿命并按直线法进行摊销,符合该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

根据林德气体的公开公告,受俄乌冲突的不可抗力影响,阿穆尔气源地的供气时间出现一定不确定性。该情形下,公司据此估计氦气合同权益摊销方式的基础发生了变化,为更加客观、公允反映公司财务状况, 公司管理层调整了氦气合同权益的摊销期限。本次会计估计变更能更准确地反映公司氦气合同权益的预计受益期间,增强公司财务信息的准确性,符合《企业会计准则》 的规定。

(三) 氦气合同权益减值测试情况

受俄乌冲突的不可抗力影响,阿穆尔气源地的供气时间出现一定不确定性。公司委托中联资产评估集团有限公司对基准日为 2021 年 12 月 31 日的氦气合同权益进行资产评估, 并出具中联评报字[2022]第 1743 号资产评估报告。本次评估考虑了期后阿穆尔气源地供气不确定的影响, 并在评估假设中剔除了阿穆尔气源地的产能。经评估氦气合同权益在评估基准日的预计未来现金流量的现值(可收回金额)为 31,023.88 元,高于账面价值 13,301.18 万元, 不存在应计提减值准备的情形。

2022 年, 公司氦气业务随着下游行业需求复苏、 上游氦气供应紧缺的综合影响,氦气业务收入及毛利率显著增长。除俄罗斯阿穆尔气源地外,其余气源地均正常供货。因此 2022 年末,氦气合同权益不存在减值迹象。

 

注:本案例为广钢气体科创板IPO项目