销售模具、摊销模具的会计处理(摊销方式、摊销期限等),是否符合《企业会计准则》规定、是否符合行业惯例

发布时间:

2023-06-14

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问询问题

申请文件及问询回复显示:
(1)报告期各期,发行人长期待摊费用中模具费分别为 6,341.05 万元、 6,392.80 万元、5,177.36万元,主营业务收入中模具收入分别为3,005.48万元、4,173.15万元、5,862.90万元,变动趋势不相一致。
(2)发行人将开发的模具成本根据预计使用寿命进行摊销,具体摊销方式为合同约定的摊销数量或者 5 年。
请发行人:
说明销售模具、摊销模具的会计处理(包括但不限于摊销方式、摊销期限的确定方式),是否符合《企业会计准则》规定、是否符合行业惯例。
 

问询回复

二、 《企业会计准则》相关规定

根据新收入准则,履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的,应当作为可明确区分商品: (1) 客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益; (2) 企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。

公司从事模具业务的受托开发,是完全根据委托方需求进行的定向开发,开发成功后的产品模具其法律上的所有权归属于委托方,且产品具有高度的专用性,只能供委托方使用;因此即使开发产品存放于本公司,但公司并没有使用模具的主导权,其主导权在委托方中,公司只能根据委托方所下的订单为其生产指定品种、数量的特定产品,不 能将其用于其他用途。模具与零部件产品虽然存在业务上的连续性,但由于模具的法律所有权及使用主导权属于客户,理论情况下客户可要求公司交付模具、客户自行组织或委托第三方生产零部件,因此受托开发模具与供应零部件系两项可明确区分的转让商品的承诺,属于两项履约义务。

根据新收入准则,合同开始日,企业应当对合同进行评估,识别该合同所包含的各单项履约义务,并确定各单项履约义务是在某一时段内履行,还是在某一时点履行,然后,在履行了各单项履约义务时分别确认收入。

1、 销售模具模式下,客户在公司履约的同时不能取得并消耗公司履约所带来的经济利益,亦不能控制公司履约过程中在建的商品(在制模具),公司履约过程中所产出的在制模具虽然具有不可替代用途,但公司按照合同约定的进度条款收款,并非是在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项,因此该种模式下不属于在某一时段内履行履约义务,系属于在某一时点履行履约义务。因此公司在客户验收通过后向公司出具零件提交保证单时,即认为客户已取得相关模具控制权,一次性确认收入并结转成本,符合《企业会计准则》的相关规定。

2、 摊销模具模式中下,公司对于模具未单独一次性收取对价,模具的对价通过后续的零部件产品量产销售实现,实际是在履行供应零部件的单项履约义务,客户在公司生产交付合同约定的全部零部件产品数量的期间,即取得并消耗公司履约所带来的经济利益,属于在某一时段内履行履约义务,故公司用产出法确定履约进度,在履约义务期间按照履约进度逐步确认模具收入,确认为零部件产品收入,符合《企业会计准则》的相关规定。

参考固定资产相关的企业会计准则规定,企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法,同理,公司模具的经济利益预期实现方式为生产零部件,故公司模具摊销的方式与零部件的生产数量相关。若合同有明确约定零部件补偿数量的,公司在合同约定的补偿数量范围内摊销模具成本,若合同未约定,公司参考固定资产的折旧方式,使用合理年限进行直线法摊销,根据历史经验,量产的期限一般在五年左右,以此作为摊销年限对模具按照直线法进行摊销,符合《企业会计准则》的相关规定。

综上所述,公司销售和摊销模具的会计处理符合《企业会计准则》的相关规定。

注:本案例为浙江雅虎创业板IPO项目