过视频方式替代现场审计和现场核查，是否符合审计准则和保荐工作要求，能否获取充分适当的审计和核查证据，以支撑审计和核查结论
发布时间：
2023-06-20
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问询问题
过远程视频方式核查银行流水，通过视频监盘方式对境外存货予以监盘，通过视频访谈对主要客户和供应商进行核查。
问询回复
（一）对于境外实体是否利用组成部分会计师的工作，集团会计师对组成部分会计师工作所执行的相关审计程序，集团会计师针对境外实体主要会计科目、资金流水和财务内控等方面所执行的关键审计程序；
1、对于境外仓库监盘和美国所得税核查利用了组成部分会计师的工作。
受 2020 年以来境外公共卫生事件一直未得到有效控制的影响，申报会计师直接派遣人员至境外子公司开展盘点监盘存在客观障碍，因此申报会计师通过利用第三方会计师 RSM US 对境外子公司存货进行监盘；基于美国所得税的复杂性，申报会计师通过利用第三方会计师 RSM US Alliance 对境外子公司所得税进行复核， RSM US、 RSM US Alliance 与申报会计师均为 RSM 全球网络成员所，共同执行 RSM 全球质量标准。
2、集团会计师对组成部分会计师工作所执行的相关审计程序：
（1）申报会计师评价并确认第三方会计师的胜任能力、独立性；
（2）查阅第三方会计师报告期末的存货监盘、所得税底稿等重要审计底稿；
（3）对第三方会计师事务所的监盘工作、所得税计算工作执行了复核程序。
3、集团会计师针对境外实体主要会计科目、资金流水和财务内控等方面主要执行以下关键审计程序：
（1）了解和评价与货币资金、销售与收款、采购与付款、生产与仓储、研发与开发、工薪与人事等相关内部控制的设计有效性，并测试了关键控制运行的有效性；
（2）通过视频方式登录网上银行并记录对账单导出及发送过程，并于 2022年 11 月前往 Citizens Bank 打印银行流水，确保对账单真实有效。获取对账单后，对资金流水进行核查，检查是否存在收付款异常的情况；
（3）对境外子公司的银行、客户及供应商进行发函，函证报告期内银行存款余额、主要客户销售金额和应收款项余额、主要供应商采购金额和应付款项余额，对于未回函部分通过执行抽查原始单据、合同及收付款等替代程序；
（4） 选取样本检查会计凭证、销售/采购合同、销售/采购发票、银行回单等支持性文件， 对境外子公司财务数据的真实性、完整性及准确性进行复核；
（5）对境外子公司期末存货进行监盘， 由组成部分会计师实地监盘，集团会计师通过远程实时视频的方式实施远程监盘程序；
（6）利用 RSM US Alliance 税务专家对境外子公司报告期内的税项进行复核；
（7）对重要客户、供应商进行现场走访或视频访谈，访谈客户、供应商相关人员，并就报告期间与客户的销售与收款、与供应商的采购与付款情况等进行确认。
（二）通过视频方式替代现场审计和现场核查，是否符合审计准则和保荐工作要求，能否获取充分适当的审计和核查证据，以支撑审计和核查结论。
受公共卫生事件影响， 2022 年下半年之前， 申报会计师未前往美国进行现场审计，主要通过远程审计和利用组成部分会计师的方式开展工作；基于远程审计可能带来审计风险， 2022 年下半年公共卫生事件影响降低， 2022 年 11 月（申报审计报告出具前），申报会计师派遣项目组成员至美国赛分补充执行现场审计工作，主要执行的工作包括：前往银行现场打印银行流水、现场抽取存货抽盘、对客户和供应商实地访谈、核查已获取审计证据的可靠性等。
申报会计师采用远程审计与现场审计、视频核查与现场核查相结合的方式，符合审计准则的要求。
经核查，申报会计师认为，对于发行人境外子公司已执行的审计程序以及获取的审计和核查证据是充分、恰当的，支撑审计和核查结论，为发表审计意见提供了合理的基础。
