企业内部管理需求的进阶式演变

发布时间:

2024-03-29

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当前经济新常态下,提质增效已成为企业高质量发展的关键因素。企业正逐步搭建完善责任会计体系,通过细化经营单元、核算经营单元发生经济事项、引入市场机制、设计交易要素、梳理内部交易业务、挖掘增量效益和考核模拟利润,从而反映各经营单元的收入、成本、利润、资产、负债,并把经营效益意识贯穿到经营单元运行各个环节中,同时聚焦经营、强化协同、细化经营管理的颗粒度、强化市场意识,以实现提高企业竞争力和经济快速发展。

责任会计体系相关工具分析

近几年为了解决企业对内管理需求,相继一系列管理工具进入企业视野,如:责任会计、利润中心会计、阿米巴经营会计等,这些工具都是为了解决在企业实行分权管理体制下企业的对内管理需求,其差异主要存在于理论来源、管理目标、经营组织划分、会计制度、业务范围、决策应用等。

无论企业采用责任会计、利润中心会计,还是阿米巴经营会计,均是在搭建责任会计体系的表现。

 

企业六大发展阶段及关注点

 
企业按照规模由小到大、竞争力由弱到强的发展历程,展现出来的管理水平和发展阶段大致划分为六个阶段:无管理阶段企业、基础管理阶段、战略管理阶段、职业化管理阶段、文化管理阶段、创新管理阶段,在每一阶段企业会有不同的关注焦点。

图1 企业发展过程关注焦点

 

企业对责任会计需求演变过程

随着企业精细化管理水平不断演变,企业对责任体系搭建需求也大致可以分为四个阶段

01初始阶段

一般在企业进入战略管理阶段后开始逐渐产生对责任体系搭建的需求。战略管理阶段的企业主要是成长型企业,通过组织重组、业务流程再造、人才的培养与绩效管理体系的建立,实现对内管理需求,关注焦点主要在两个方面:绩效考核、多维盈利分析。

绩效考核

企业通过分解市场份额、销售、利润、成本、资产收益等战略目标,设定关键绩效指标对各业务部门进行绩效考核,从而达成公司整体业绩目标。为了核算业务部门绩效考核,考核指标一般有收入、成本、毛利率、净利润、EVA、RAROC等。业绩考核数据通常以财务核算数据为主,但为了考核的公平性,通常需要解决各部门间的业绩拆分、业绩双算、期间费用分摊等考核需求,因此会在财务核算数据基础上进行管理口径调整,最终形成业绩评价依据。管理口径的数据调整通常协同工作难度大、周期长。

多维盈利分析

为跟踪企业战略目标达成,通常需要获取机构、产品、客户经理、区域、客户等维度经营数据,统计各维度的收入、成本、毛利率、净利润、EVA、RAROC等经营指标。为了统计准确性、公平性,也需要解决各维度的业绩拆分、业绩双算、期间费用分摊等统计问题。若企业以财务核算余额数据为业绩考核基础,需要在财务核算数据中添加足够多的管理维度,作为经营决策依据。

图2 绩效考核与多维盈利分析

 

02进阶式阶段

在企业发展到职业化管理阶段,通常会推进划分责任中心,利用会计信息反馈经济责任,编制责任预算、控制、核算和考核,初步搭建起责任会计体系,将企业预算目标合理分解、确定责任目标、反馈和评价责任业绩,有些管理先进企业会按照外部市场价值规律来运作,进行责任中心之间有偿协作。企业关注的焦点主要是粗财会细管会的财管同源核算和对阿米巴经营会计的探索。

图3 企业职业化管理阶段关注焦点

 

企业绩效考核初期,通常是基于财务会计总账凭证数据,进行考核口径调整和多维度数据统计,总账凭证同时承担着对外披露和对内核算的需求,此时核算维度远远超过财务对外口径报送维度。此外,企业会计核算与管理会计核算是通常由不同科室负责,但又基于同一份财务总账数据,导致工作协同困难,报表统计时间长。所以,企业迫切希望基于同一业务发生数据源能够生成按法人口径的总账凭证,同时也能生成对内管理口径的分析数据,这样法人口径实现粗维度核算服务于对外披露,管理口径实现细粒度核算服务于绩效考核和管理决策分析。同时,为了明确公司内部责任人和责任部门的责任、权力,通常会细化经营单元,实现企业的生产、销售、管理等经营责任,落实到分配经营单元,提高企业活性、促进可持续发展。这正是企业初步搭建责任体系过程。

在这一时期,不少企业推行稻盛和夫.阿米巴经营管理以及引入阿米巴经营会计作为管理工具。阿米巴经营会计强调以小组为单位进行经营决策,并通过明确的责任分配、独立核算制度、量化分权、制定利润中心预算、利润中心成本控制、内部市场化统一定价结算,实现阿米巴单元的绩效考核分析、经营决策、绩效奖励。企业积极引进阿米巴经营管理需要正是企业搭建责任体系过程的渴望。

图4 阿米巴经营会计

 

03发展阶段

进入文化管理阶段的企业,组织机构规模庞大、产品线诸多、业务流程繁杂、管理精细化,企业需要按照经营目标,对各经营单元的各项经营活动进行快速掌握,同时,又能触发各经营单元活力,并结合企业经营情况和市场动态,做出快速调整。这时期,企业对内管理需求关注焦点主要在三个方面:业务同源财管核算分离、成本核算精细化、内部市场化经营。

图5 企业文化管理阶段的关注焦点

 

在上个阶段中,财管同源核算,更多是财务账和管理账的核算主体不同但核算方法相同,如:采用平均年限法的固定资产折旧费用分别生成财务总账和管理账,折旧金额相同但核算主体不同,这个时候,财务账与管理账多数是能够对账的。业务同源核算分离通常是“财务账与管理账通常对不上账”,同一业务发生,财务核算方法不同,如,一笔销售出库发生,在存货核算可以采用不同成本计算方法,法人目的存货核算可以采用全月平均,而利润中心目的下可以采用移动平均,存货在不同目的下采用两种不同的计价方法使得存货出库成本不同,从而生成财务总账和管理账的存货成本差异,也是财务账与管理账存在差异的一种场景。

那么,存在财务账与管理账对不上账场景通常有:核算要素不同、固定资产折旧方法不同、存货成本计价方法不同、产品成本分配方法不同、成本料工费分配方法不同、资金结算方法不同、管理账调整(业绩拆分、业绩双算、损益调整、期间费用分摊、所得税结转、损益结转等)。

此外,成本核算精细化管理是企业实现盈利的重要保障。通过实施成本核算精细化管理,才能全面掌握成本控制的情况,及时调整和优化,达到降本增效。成本精细化通过对产生成本的各个环节进行分析,提出高成本的环节,进行优化供应链,提高资源利用率,这样就可以获得更好的采购成本和物流成本,以达到降低企业成本增效的管理目标。

最后,企业为了发挥经营单元能动性,建立内部市场化经营机制实现精细化管理,促进经营单元提高核算意识,对公司经营结果负责,打破部门壁垒,促进内部协作,优化资源配置,实现销售最大化、费用最小化,从而支撑价值管理评价、考核和激励机制。多年来企业对于内部市场化经营体制的需求不增强,所有责任组织之间相互提供产品、服务、资源等均需要内部结算,供需方责任组织结算并不会生成财务账,而是生成管理账。内部市场化经营也是实现经营单元绩效考核评价重要依据。

04成熟阶段

进入创新阶段的企业对对内管理的需求不仅仅是事后全面反映各经营单元的效益、效率和发展质量,而是需要将企业战略目标融入贯彻至每一经营环节,实现各经营单元的经济活动做到事前计划、事中控制、事后核算分析,形成以责任中心为核心“战略-预算-控制-核算-分析”的PDCA循环。这个时候企业对内管理需求是更为全面、更为完整的。

图6 企业搭建PDCA循环的责任体系