研发项目全周期的核算与管控

发布时间:

2024-05-31

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在创新驱动的国家战略下,研发已成为企业经营的重中之重。研发能力直接关乎质量、成本、效率和生产力,是决定制造业核心竞争力的关键。国家政策也大力鼓励高新技术发展和研发投入,自2008年起实施的《企业所得税法》对研发费用提供加计扣除等税收优惠,且加计扣除比例逐渐提升。因此,对于制造企业而言,基于研发项目全周期的核算与管控,不仅关乎企业内部发展,也响应了国家政策,意义非常重大。

小知识

加计扣除是企业所得税的一种税基式优惠方式,一般是指按照税法规定在实际扣除额的基础上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除额。研发费用加计扣除的政策从2008年到2023年,持续完善。财政部税务总局2023年最新规定,将特定行业研发费用的税前加计扣除比例提升至100%,并增设7月和10月预缴及年度汇算清缴时三个享受时点;形成无形资产的,按照无形资产成本的200%在税前摊销。

 

01新会计准则下什么是研发项目支出核算?

新准则明确规定,企业内部进行的研发项目,包括已取得并作为无形资产确认的正在进行的研发项目,其研究阶段的支出应在当期及时归集并计入损益中的管理费用。

研究阶段具有计划性和探索性,是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,由于已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性,因此该阶段的支出,新准则规定应计入当期损益。

开发阶段相对于研究阶段而言,是已完成研究阶段的工作,具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。比如,生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试,不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等,均属于开发活动。开发阶段的支出,未达到资本化的开发阶段费用,同研究阶段处理,计入当期损益。

 

费用化支出

对于开发阶段的支出,在满足特定条件的前提下,可以被确认为无形资产,即实现资本化。

需要注意的是,新准则对于研发支出资本化的条件设定相对严格,因此企业在决定是否进行研发资本化时必须谨慎行事。开发项目资本化,需满足如下条件:

①技术可行性

无形资产的开发必须技术上可行。

②明确意图

企业需明确表达开发并使用或出售无形资产的意图。

③经济利益

无形资产必须能产生经济利益,要有市场证明或内部使用价值。

④充足资源

企业应有足够的技术和财务资源来完成并推广该无形资产。

⑤可靠计量

开发阶段的支出要能准确核算,要求对研发费用进行单独记账。

 

资本化支出

02如何认定高企研发项目?

高企中,已经做过加计扣除的项目、获得政府立项的项目、已申请及产学研合作项目均可以作为研发项目。

①企业自主立项项目

公司进行的对主营产品的改进、根据客户要求对产品的改进或研发,并最终达到客户要求的技术研发活动;为公司主要技术工艺提升、设备改进且最终达到了工艺提升、流程可控及设备改进而进行的研发活动。

②政府项目

申请政府科技计划项目获得审批立项的项目。

③合作项目

企业为开发新产品/新技术等,与其他单位产生合作的项目。

④委托项目

企业委托其他单位为本企业研究开发新产品/新技术等而形成的项目。

⑤产学研项目

企业与高校、科研机构合作共同研究开发新产品/新技术形成的项目。

03研发项目管理流程与核算要点何在?

企业的研发项目管理标准化流程与控制策略涵盖了研发流程规范化的全面过程,通过系统做到研发业务运营规范、研发业务核算精细、核算结果可溯源,为数据驱动科学决策奠定了基础。

全生命周期的管理流程

管理流程聚焦于研发流程的标准化、组织与岗位的明确划分,以及管理循环的持续优化。特别是,通过标准化,在系统中实现全流程业务信息记录,确保关键岗位不相容职务的分离,以此优化人力资源结构,提高研发效率。

同时,研发项目核算精细,核算结果可溯源,确保研发经费的合理使用。此外,研发类型规划明确了自主研发和委托研发的不同类型,以及资本化和费用化的划分标准,为研发决策提供了清晰的财务支持。

为了进一步提升研发项目管理水平,企业还需引入ERP(U9 cloud)系统,该系统作为研发执行过程信息、业务协同、核算和风险控制的主要载体,实现了研发数据的自动化核算、财务口径与税务口径的明细表管理,以及研发过程信息的详细记录,从而极大地提升了研发项目管理的信息化水平和效率。

 

核算科目与核算流程

如果研发费用有条件资本化处理的情况下,应当将研发支出归集到成本类会计科目,并单独作为一级会计科目,下设两个二级会计科目,分别为“研发支出—费用化支出”和“研发支出—资本化支出”。

如果是费用化的支出,月末转入管理费用;如果是资本化的支出,等项目完成后转入无形资产。

 

构建业财一体的研发项目全生命周期管理平台

该平台涵盖了针对研发项目的从研究阶段、开发阶段、核算阶段到申报阶段的全流程的业财一体化管理。

研究阶段,主要关注项目的研究和立项,包括项目研究、项目管理计划的制定以及研发项目信息的整理;进入开发阶段后,系统开始处理项目执行、项目成本(研发费用)核算等关键任务,同时管理项目预算和待摊费用明细;核算阶段则聚焦于项目成本的核算,包括执行分摊规则、生成辅助账汇总表等,确保财务数据的准确性和完整性;在申报阶段,系统整合了研发项目文档成果,并支持企业所得税、研发支持辅助账以及研发费用的加计扣除等税务相关的申报工作。

系统不仅整合了项目管理、财务核算和税务申报等多个环节,还通过乐企平台、电子税局等渠道实现信息的共享和传递。系统能够详细记录和管理项目的文档、进度、人员信息、工时和薪酬等,确保项目的顺利执行和高效管理,更好地实现业财一体化,提升项目管理的效率和准确性。

 

04看IPO企业如何玩转研发项目核算与管控?

以研发费用核算与废料处理为例

A公司IPO问询重点有两个。第一,说明各期研发材料投入、研发废料与在研项目的匹配情况,研发废料的后续处理方式,相关的会计处理及是否符合行业惯例;第二,结合前述问题、研发费用各项目的分摊、归集方式,说明研发费用归集相关内控制度及执行情况,研发费用归集是否准确、完整。

A公司反馈重点则是,公司出于管理成本考虑,将生产废料和研发废料一并处置,未单独建立台账对研发废料进行登记管理,研发废料后续处理方式与同行业公司或其他金属制品行业上市、拟上市公司相比不存在重大差异,符合行业惯例。

是否符合行业惯例是一个重要考察点,A公司特举了两个已经上市的同行业公司B和C做对比:

由此可见,A与B、C的处理方式基本相同,有一个大前提就是,在研发过程当中形成的废料是很少的,所以出于成管理成本的考虑,没有将研发的废料单独存放、单独核算。如果你的研发废料非常多的话,在整个成本核算的过程当中占比非常高,就不能采取这样一个处理的方式了。

因此,我们总结一下研发废料费用处理的方式。

①会计处理

当边角料对外销售产生的金额较小、价值较低时,不冲减研发费用,销售时直接记入其他业务收入;当边角料对外销售产生的金额较大、价值较高时,也要根据产生收益的确定性来分别处理。

⚫ 产生收益的确定性较强的:在边角料形成时,判断其能满足存货的定义,或者根据过往经验或报告期几年统计的概率判断,边角料能够带来经济利益的,即可确认为存货,并冲减研发费用。在销售时,确认收入并结转营业成本。

⚫ 不确定能否带来经济利益的:不确定边角料能否带来经济利益,根据以往经验也较难判断是否有客户需要,是否能产生利益的,在销售边角料时,确认相关收入和成本,并冲减研发费用

②税务处理

根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)明确,企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入,在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时,应从已归集研发费用中扣减该特殊收入,不足扣减的,加计扣除研发费用按零计算。

③高新认定处理

《高企认定管理工作指引》中的研发费用归集范围与《企业年度研究开发费用结构明细表》填报口径中都没有要求研发形成的下脚料、残次品、中间试制品等对外销售需要冲减研发费用的规定,因此,研发过程中产出的下脚料、残次品、中间试制品等的成本,不应减少高企认定时的研发费用。

 

以研发样机的合规化处理为例

新产品研发过程中,要通过试制来验证研发成果,在这个过程中会形成研发试制品或样机,部分情况下,研发样机可以出售获利。对于研发样机相关的经济行为,会计上应该如何处理?上市公司都是怎么处理的?是否影响加计扣除或研发投入占比?

从以上企业的样例来看,研发样机的合规化处理方法总结如下:

 

05 U9 cloud助您搭建“端到端”的研发管理体系

U9 cloud从提高企业研发活动整体考虑,支持严格按照内控合规的要求,面向战略,建立基于目标成本的“端到端”研发管理体系,支持研发费用从预算到预研及执行的全过程管理,针对研发产生的直接费用和间接费用进行精准核算,同时可有效提升资金利用效率。

建立统一的研发费用管理平台

通过建立统一的管理平台,可以集中处理研发相关的所有费用,包括人员工资、材料采购、设备使用、外包服务等。这样的平台可以提供一个共享的数据库,使得所有相关人员都能够实时访问和更新数据,从而提高信息的透明度和工作效率。

实现研发费用的自动化归集和核算

利用信息系统的自动化功能,可以减少人工操作的错误和时间消耗。系统可以自动从各个部门和项目中归集费用数据,按照预设的规则进行分类和核算,确保费用分配的准确性和合规性。

强化项目管理功能

信息系统可以提供强大的项目管理工具,帮助企业跟踪研发项目的进度和预算执行情况。通过设置项目里程碑和关键绩效指标(KPIs),管理层可以更好地监控项目进展,及时调整资源分配和预算计划。

提升数据透明度和可追溯性

通过信息系统,企业可以确保所有研发费用的数据都是透明和可追溯的。这不仅有助于内部审计和合规性检查,也使得外部投资者和监管机构能够更容易地了解企业的研发投入和产出情况。

优化资源配置和预算管理

信息系统可以提供详细的数据分析和报告功能,帮助企业分析研发费用的使用效率和效果。基于这些数据,企业可以优化资源配置,制定更加合理的预算计划,提高研发投入的回报率。

强化内控和风险管理

通过信息系统,企业可以建立和执行一套完善的内控流程,包括权限设置、审批流程、异常监控等,以防止费用滥用和欺诈行为。同时,系统可以实时监控研发费用的异常波动,及时发现潜在的风险点。

支持促进跨部门协作

信息系统可以打破信息孤岛,促进研发、财务、采购等不同部门之间的协作和沟通。通过共享平台,各部门可以及时交换信息,协同工作,提高整体的研发效率。

有利于培养技术和业务融合的复合型人才

企业应注重培养具备技术和业务双重能力的人才,他们能够更好地利用信息系统,提高研发费用管理的专业性和效率。

基于U9 cloud全成本周期的管理,最终形成研发辅助台账,即一个总账、一个明细账,并且可以按照不同的口径进行辅助账之间的转换。从管理的角度看,有利于我们将研发费用全部都还原到产品的成本当中去。

研发费用辅助账

研发费用结构明细表

通过财务建立研发费用辅助账、业务建立研发费用台帐方式,满足企业日常管理及年底汇算清缴的各项要求,各项数据有据可依,大大减少相关部门、人员工作量,数据准确合理。

 

结语

在当下制造企业重视研发、国家重视创新的大环境下,加强研发项目的核算与管控显得尤为重要,而数智化技术的加持无疑为企业提供了更加高效、精准的管理手段,有助于企业在激烈的市场竞争中保持核心竞争力。